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实施公司所得税“股利扣除法”的效应和可行性研究

[财政收入论文] 莫迪格里安尼与米勒（1958）定理已经证明：在无税收的状态下，企业的金融决策是无关紧要的。这一定理反证了“真实”经济具有这样特征：税收必然会通过扭曲企业的财务政策和资金结构——对企业股权与债务融资决策产生影响——进而影响企业的市场价值和一国的资本市场。本文的主旨是：探讨这种“链式”作用可否产生积极的意义以及其实现所依赖的条件，从而达到调节各方的经济利益和行为，缓解压力和风险，为当前中国资本市场的稳定发展构建基本的制度平台这一目的。目前世界各国对公司所得税的课征，在税制选型上大致可分为两类，一为独立课税制，根据法人实体说理论，认为公司为有独立纳税能力的纳税主体。公司所得课征公司所得税后，其盈余分配予股东时须再征个人所得税。在国际税收实践中，这是一种传统的观点，因此又称为“古典制”。另一类为合并课税制（以欧洲国家为主），根据法人虚拟说理论，认为公司法人仅为法律的虚拟体，无独立纳税能力，仅作为将盈余传送至股东的导管。公司阶段的所得与股东阶段的股利，应仅课征一次所得税。中国目前实行的是“古典制”做法。“股利扣除法”（dividend－paid deduction system）作为合并课税制中的一个重要角色，是指公司计算应税所得时，可将其已付全部股利视同费用扣除(以区别于抵免支付股利一定比例的“抵免法”)，以余额作为应税所得额计算公司所得税，使公司所得税具有末分配盈余税的性质。股东取得股利时，应将股利数并入分配年度的所得，计算其所得税。一、企业资本成本考虑一离散时间的经济。企业使用劳动与资本并依照具有正且递减的边际产品与不变规模报酬的新古典生产函数生产产品，假设企业可以用产出待分配收入、发行新股票或举债为其资本支出筹资。导出企业资本成本表达式的思路是：考虑一般均衡经济中个体（企业、政府和消费者）所具有的特征……

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投稿人：fmu

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