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浅谈销售货物兼营工程劳务企业如何有效节税

[纳税筹划论文]         论文关键词:税收筹划 工程劳务 外购设备
    论文摘要:销售货物并兼营工程劳务的企业,其税负特点表现在同时涉及增值税和营业税,且在划分混合销售和兼营存在一定的困难,其税务处理的复杂性也为税收筹划提供了空间。本文以一家增值税一般纳税人兼营工程劳务的W公司为案例,通过对其税负的分析,进行税收筹划,以期对有类似情况的企业有所裨益。 
   一、W企业概况 
  W企业位于城区,销售货物,并兼营工程劳务,且分别核算货物的销售额及建筑业劳务的营业额,并根据货物销售额计算缴纳增值税,根据建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。在工程劳务中,将承接工程分包给第三方,工程中含有建筑物的构成部分的外购设备。那么此外购设备是应该纳入工程成本还是视同销售?差异化的处理给企业带来怎样的影响呢?以下笔者将作具体分析,并在此基础上提出税收筹划的建议。 
   
   二、工程劳务中外购货物的税务处理—并入工程成本中的税负 
  (一)并入工程成本的法律要件 
  《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条明确规定: 除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。在这里,关键要明确纳入营业额的“设备”必须为“工程所用”。 
  (二)并入工程成本承担的税负 
  比如W公司外购一设备,且为工程所用。设备购买价格是100万,其购入时交增值税100×17%=17万。增值税暂行条例中规定,外购货物用于非增值税应税项目,其进项税不得从销项税中抵扣。那么,由该设备引起的营业税额为:(100+17)×3%=3.51万;如果W位于城区,那么城建税与教育税附加合计为:3.51×(7%+3%)=0.351万;同……
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