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购买软件及相关服务涉税分析

[纳税筹划论文]    
    在实际生产经营过程中,不少企业会发生购买计算机软件或软件产品及接受软件安装、维护、培训、升级服务的业务,企业应取得增值税发票还是营业税发票,能否抵扣进项税?本文对该业务相关涉税问题分析如下。
    根据增值税暂行条例、营业税暂行条例的相关规定,销售货物缴纳增值税,而转让无形资产及利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务缴纳营业税。对计算机软件及软件产品及售后的其他服务,企业应从以下几方面来具体判断。
    第一,区分计算机软件和软件产品适用不同税种。
    计算机软件和软件产品不是一个概念。软件是指一系列按照特定顺序组织的计算机数据和指令的集合。简单地说,软件就是程序加文档的集合体。根据《增值税若干具体问题的规定》(国税发[1993]154号)的规定,因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务,以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务,不征收增值税。财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)规定,对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税,不征收增值税。因此,销售计算机软件所有权的行为应该缴纳营业税,开具的是转让无形资产专用发票。
    对于软件产品,财税字[1999]273号文件作出如下界定,计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘、光盘等)。因此,销售软件产品应缴纳增值税,开具增值税发票。同时,根据财政部、国家税务总局《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号),财政部、国家税务总局《关于嵌入式软件增值……
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