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| 风险导向审计与独立审计准则的运用 |
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一、风险导向审计的产生与发展
从社会因素分析，审计自产生至今，始终处于一种被动状态，即为满足社会需求而努力，但始终也无法完全地满足社会需求，由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的看法之间存在差异，即审计期望差距（expectation gap）。这使审计人员常常“卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中”（G.J.Benston）。特别是20世纪60年代以来，随着市场竞争的加剧和破产企业的增多，一方面，社会对审计需求不断扩大，越来越多的人需要依靠、利用审计工作成果，以正确作出各种决策和判断；另一方面，社会公众对审计作用的期望也不断提高，既要求审计人员尽快出具报告，以保证会计信息的时效，又要求审计人员对舞弊和违法行为负有更多的责任。同时，会计报表使用者追究注册会计师审计责任的意识也越来越强。在这种情况下，如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的评审，不注意分析被审计单位的政策面、环境面、市场面和经营管理面，不注意识别和评估所面临的审计风险，就可能承接不应接受的审计委托，掉人“审计陷阱”，也可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量；也可能使审计风险失控，使审计得不偿失，于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。
从经济因素分析，随着经济的发展，审计市场的竞争也日益激烈，致使会计师事务所的边际收益不断下降，会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，需要维持期望的边际收益，其途径有二：一是增加审计收费；二是降低审……
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