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| “不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更 |
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[审计风险论文] 随着中国资本市场的发展，注册会计师的作用日益受到政府、投资者以及社会各界的广泛关注。人们期望注册会计师在提高会计信息质量、保护投资者利益、约束内部人控制、改善公司治理等方面发挥重要作用。注册会计师说 “不”的情况越来越多。在会计信息失真比较普遍的情况下，说 “不”，无疑是注册会计师能够顶住压力、坚持独立性的重要表现，是一种进步。但是，如果没有保障注册会计师敢于说 "不"的制度环境，说 “不”将会给注册会计师带来怎样的后果呢?另一个相关的问题是，注册会计师是否会充分考量审计风险，特别是盈余管理问题的潜在风险呢?对这些问题的深入分析将为我国资本市场发展、会计职业进步提供有草义的启示。
一、问题提出
在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余管理问题引起了有关各方的前所未有的重视。普遍存在的盈余管理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“经济警察”的社会功能。但是，注重证据的会计职业却倍受责难。一些人认为注册会计师没有能够发挥经济监督的作用，甚至认为注册会计师与管理当局共谋。与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。在深人讨论之前，需要明确两大问题：
⒈ 注册会计师究竟会不会充分考虑盈余管理的风险?如果注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师 (事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监督上市公司的目的。这需要对盈余管理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。
⒉ 如果注册会计师充分……
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