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| 注册会计师保持独立性的机制分析 |
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根据契约理论，企业与注册会计师之间是一种由特定合约确定的委托代理关系。双方的利益有统一的一面，更有对立的一面。注册会计师在对企业执行审计业务时，往往遭遇客户的不正当要求以及解聘的压力，使注册会计师处于维持客户与保持信誉的两难境地。因此，必须建立一套相应的机制，保护注册会计师的利益，保证社会审计的公正性。本文试图对此加以分析。
一、企业对审计的需求
按契约理论的观点，企业是一个有效的契约（文字的和口头的、明确的和隐含的）组织，是各种要素投入为了各自的目的而联合起来缔结的一种具有法人资格和地位的契约关系的网络，它的组织形式可以由它所设计的一系列契约来描述。契约是界定各方产权的工具，各种要素的投入者作为契约的一方或权益持有者，必然会尽量攫取自我效用的最大化，这必然会造成各方的利益冲突，为了减少这种冲突，人们便在签订的契约中具体规定各种可能情况下每个人享有企业产出的特定权利并规定了如何分配企业活动所创造的现金流量。这些契约大多数都与会计计量有关。也就是说，在契约中引用会计数据来作为分配财产的依据。为了使契约得到严格的执行与遵守，就必须对这些契约的执行进行监督。出于经济的原因，企业往往会聘请独立于企业之外并已具有一定专业知识的人土—一注册会计师，来担任此职务。对于证券市场而言，注册会计师的服务并不能给企业带来现金流入，但如果这种行为可以降低代理成本，同样可以使企业价值增大，使企业可以以较高的价格来发行股票。可见，对注册会计师服务的需求主要车出于报告企业当事人的违约行为，降低代理成本的要求。
不过，值得说明的是，作为规范企业会计信息的会计准则可能会减少客户对审计业务的需求。为了……
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