一、 政府审计准则制定依据的比较
美国的最高审计机关是美国会计总署（GENERALAC COUNTINGOFFICE,GAO）,它是1921年根据《预算和会计法案》设立的。起初,其主要目的是协助国会加强预算和会计管理,后来由于国会需要加强对政府的经济监督,才使会计总署由原来的会计为主转变为审计为主,所以一般将“GAO”意译为美国审计总署。美国各州和地方都设有审计机关,分别向本级立法机关负责。联邦、州和地方的审计机关之间没有领导与被领导的关系。GAO虽然不直接领导各州和地方审计机关,但GAO制定了统一的政府审计准则,各州和地方审计机关都要执行GAO制定的审计准则,并建立了相应的检查机制。美国政府审计准则制定的法律依据是《预算和会计法案》,其制定的参照系是民间审计的公认审计准则。AICPA准则是三段式框架:一是一般准则,二是现场作业准则,三是报告准则。美国政府准则制定主要借鉴、参照AICPA准则模式,我们先来看一看1972年美国政府审计准则的结构:
·目的
·范围
·一般准则
·检查及评价准则
·报告准则
从上述这一结构可以看出,美国政府审计准则的框架打上了AICPA准则的烙印。因此,我们可以得出这样的结论,美国《预算和会计法案》为GAO制定和修订政府审计准则提供了基本的法律依据,而政府审计……
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