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| 浅析每股收益的计算及披露 |
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[证券投资论文] 作者：[王 艳]
每股收益的计算是自１９５０年以后在美国逐渐发展起来的，其主要作用是帮助投资者评价企业的获利能力。自１９９４年开始，我国证监会先后出台了近３０个涉及每股收益计算和披露的详细规定。２００３年，财政部针对上市公司颁发了《企业会计准则——每股收益》（征求意见稿）（简称《征求意见稿》），这使我国证券市场的每股收益规范进一步科学化、国际化。然而，由于我国证券市场的实际情况，在会计准则制定上与国外会计准则存在着某些差异。
一、国外会计准则对每股收益的规定
在西方发达国家，关于每股收益的计算和披露多数是遵循美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）和国际会计准则委员会（ＩＳＡＣ）通过合作研究，于１９９７年颁布的第１２８号美国财务会计准则（ＦＡＳ１２８）和第３３号国际会计准则（ＩＡＳ３３）的规定。其对每股收益的规定主要包括：
１．基本每股收益和稀释每股收益双重列示。基本每股收益＝普通股股东可分配净利润÷发行在外的普通股的加权平均数；稀释每股收益＝（普通股股东可分配净利润＋可转换证券的转换净收益）÷发行在外的普通股和稀释性的潜在普通股的加权平均数。两者分别代表了无稀释和充分稀释情况下的每股收益，其差异恰好能够反映公司资本结构对每股收益的最大稀释程度。
２．复杂资本结构下每股收益的计算方法。复杂资本结构是指公司除了发行普通股和不可转换的优先股外，还有可转换证券、股票期权、认股权证、与股票相关的奖励计划等契约，这些契约对每股收益都存在潜在稀释的影响。当股票的市场价格过低、合约……
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