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会计准则系列讲座之二:会计准则的理论结构

[会计专业毕业论文]     财政部会计准则委员会副秘书长、博士研究生导师 陈毓圭   
    一、会计准则理论结构的作用  
    我们这里所讲的"理论"一词,是指会计准则背后起作用的理论依据问题,即,选择某一个会计政策,放弃某一个会计政策,确认某一个会计要素,终止确认某一个会计要素,其理论上的依据是什么。按照理论的逻辑制定会计准则是每个会计准则制定机构的崇高理想,但现实情况是,制定会计准则不可能完全依据理论上的东西。从各国会计准则制定实践看,在制定会计准则时,除了考虑理论上的东西外,还要考虑经济环境、企业承受能力等因素。当然,以上表述并没有否定理论在会计准则思维中的重要性,使会计准则体现理论的要求仍然是会计准则制定机构所追求的目标。只不过这个目标实现起来不太容易。唯其如此,才更有必要研究这个问题。  
    会计理论是一个外延相当广泛的体系,其中能够称为会计准则理论结构的,只是其中的某个部分。现在我们所要研究的就是,会计理论中哪些是能够直接指导会计准则制定过程的,他们应当是什么样子。  
    我们这里称之为会计理论结构的东西,在西方会计文献中有不同的提法。如,国际会计准则中称之为Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements,直译为编制和列报财务报表的框架;美国财务会计准则称之为Statement of Financial Accounting Concepts,直译为财务会计概念公告,撇开公告这个体现形式的词汇,实际上就是财务会计概念。新西兰会计师公会称之为Statement of Concepts for General Purpose Financial Reporting,可译之为通用财务报告概念公告,与美国的提法差不多。澳……
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