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发展与规范：会计准则与审计准则两难选择

[会计专业毕业论文]         中国会计视野  作者：飞草
    当前我国正在轰轰烈烈搞中国的CF（概念框架），笔者认为，中国现在条件不具备搞CF，而且可能永远也不要搞CF了。按照财政部官员的观点，当前我国转轨经济下面临很多特殊的会计环境问题：如由于缺乏有效的会计信息主体，所以不需要高质量的会计信息（言下之意，也不需要高质量的会计准则）；由于企业业绩评价偏重利润，所以对全面收益不感冒；由于缺乏公允交易的环境，中国企业之间的交易行为实质与西方国家不同；又由于市场经济不发达，公允价值不能得到有效运用，一些新兴业务和技术在中国不流行。中国CF核心是研究与会计环境或支撑环境相适应的问题，如果这些问题事实存在，中国CF就是非常传统的CF，CF必然体现历史成本、收入费用观、稳健性、实现原则，而这些概念与国际会计准则及美国会计准则发展方向背道而驰，在会计准则必然国际化的背景下，为什么要“复古”呢？如果是这样的CF，还不如直接照搬美国前6号CF？一个CF生命至少要10年，中国的CF会有10年的命吗？难道到了2015年，中国还不会实现会计国际化？
    在“发展中规范”还是在“规范中发展”一直是中国证券市场的一大难题，虽然从理论上讲，发展与规范相辅相成，发展离不开规范，规范也离不开发展，但从实践来看，在不同时期则各有侧重。摸着石头过河，难免不知深浅。当市场需要启动时，发展就是主题，规范退居次要位置；当市场发展出现问题时，规范就走到前台；治理整顿之后，发展又成为首要任务，发展再唱主角。十多年的历史证明，发展与规范似乎成了跷跷板的游戏。这并不是谁是谁非的问题，而是我国特殊国情下的特殊任务所决定的。
    笔者发现，证券市场的“发展与规范”困惑同样出现在会计准则和审计准则的制订上，一方面会计准则和审计准则作为规范会计秩……

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投稿人：jhhj

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