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企业会计制度详解:(三)

[会计专业毕业论文]       6衔接办法
    按照贯彻实施《企业会计制度》有关政策衔接问题的规定,如果《企业会计制度》规定的债务重组会计处理与以前不一致,应按照《企业会计制度》制定的处理方法追溯调整至以前各期,并作为2000年度资产负债表日后调整事项处理。
    例:甲公司为股份有限公司,其积欠乙公司应付账款5000万元。经双方协商,于1999年9月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲公司以其无形资产抵偿债务,该项无形资产的账面价值为4000万元(未计提减值准备),公允价值为4200万元。债务重组日为1999年9月5日(假定乙公司未对应收账款计提坏账准备,不考虑相关税费)。 
    甲公司按原债务重组会计处理的规定,在债务重组日,将无形资产的账面价值与其公允价值的差额200万元,作为转让无形资产的收益,计入利润表;同时,将应付账款账面价值与用以抵偿债务的无形资产公允价值的差额800万元,确认为债务重组收益。乙公司获得的无形资产按照公允价值4200万元入账,公允价值与应收账款账面价值的差额800万元,确认为债务重组损失。
    而按照《企业会计制度》有关债务重组会计处理的规定,甲公司以无形资产抵偿债务,无形资产账面价值与应付账款价值的差额1000万元,应作为资本公积处理;乙公司获得的无形资产应按照应收账款账面价值作为其入账价值。甲、乙公司按照《企业会计制度》的规定,将上述债务重组会计处理进行追溯调整时,应作如下会计处理(假定不考虑无形资产摊销、所得税调整因素;甲、乙公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金):
    (1)甲公司的会计处理:
    借:利润分配 - 未分配利润10 000 000
    贷:资本公积 - 其他资本公积10 000 000……
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