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| 从“控制权”实质看会计报表合并理念的选择 |
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摘要：本文从合并会计报表产生的原因和目的入手，分析了关于合并理念的几种流行观点——业主观、实体观和母公司观及利弊。认为实体观是会计报表合并理念的必然选择。
一、合并会计报表产生的原因及目的分析
（一）合并会计报表产生的原因分析
随着经济的发展，在美国，1893年至1904年间兴起了第一次兼并风，它以同一行业的小企业合并成一个或几个大企业为特点。1915年至1929年发生了第二次兼并浪潮，同一行业的大企业合并垄断整个企业。正是这两次大规模的企业兼并浪潮，使以母公司为核心的企业集团逐步形成，促成了公司合并会计报表于20世纪初首先在美国出现。合并会计报表所称的企业集团，是以企业之间的资本投资为主要特征、产权主体多元化的一种复杂的经济联合组织。“企业集团的实质是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间的一种控制与被控制的关系使有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一种超越于个别企业之上的利益与风险意识——利益共同体。”可见，企业兼并是合并会计报表产生的现实基础，而企业兼并的实质正是对经济资源控制权的重新分配与组合。也就是说，合并会计报表之所以会产生是源于对经济资源控制权进行可靠反映的要求。
（二）合并会计报表的提供目的分析
随着企业集团的逐步形成，集团内部的母公司和子公司尽管在法律形式上保持着各自的独立形式，但其实质上已经作为一个经济联合体存在，单独反映母公司的经济事项已经不符合其经济实质。而企业各相关利益人对报表的相关性和可靠性提出了更高的要求，即合并会计报表必须能反……
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