[会计专业毕业论文] 1997年第12期《会计研究》发表了杨继良、徐佩玲《论管理会计的应用》(简称《杨文》)一文。反复拜读切磋,受益良多,恕不细述。本文仅就其中几个问题就教于二位同仁。
一、管理会计方法在西方是否“没有得到普遍应用”?
《杨文》写道:1980年便取得“国外的资料,知道美国的企业中应用成本会计的比例…大约是10%吧,很怀疑这个数字是不是可靠。1985年…参观柏克莱附近一家惠普公司的工厂。…他们介绍情况时说,他们没有采用标准成本。如果不是我亲自听到,我是不会相信的。那时回忆起上述10%的数据,觉得可信了”,按照《杨文》的思路,“管理会计是成本会计的发展,是以成本会计为基础,”而成本会计在美国只有10%的企业应用,那么管理会计(方法)在西方自然“没有得到普遍应用”。我们认为,这里首先要澄清两个问题:
(一)何谓“管理会计方法”《杨文》认为:管理会计方法是指“成本会计…加上一些决策、预算和部门业绩考核方法,”或者指“计算成本、编制标准成本”,“责任会计”以及“经济学家和统计学家们早就提出来的…概念和模式”。应该说,这种概括比较完整。这里拟将讨论的就是这些管理会计方法。
(二)词组“普遍应用”中“普遍”一词含义是什么 我们认为,“普遍”一词应该定量。按照最简单且又最严格的方法,“普遍应该等于100%”,即100%的管理会计方法应用于100%的企业,才可称之为“普遍”。在这个意义上,管理会计方法无论在美国还是在中国都不可能达到普遍应用的程度,相关的讨论则是毫无意义的,按照另外一种符合常识但较为粗略的方法,“普遍小于100%但大于50%”。这种定量方法可以为人们“普遍”接受。它表明:不是“全部方法”用于“所有企业”、而是“部分方法”用于“部分企业”就是“普遍”,进言之,一种管理会计方法在一家或多家(最多可达49%)企业中没有应用,并不能说明这种方法未被普遍使用;相反,一……
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