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| 创业板内部控制审核风险成因分析 |
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[会计专业实习论文] 正在酝酿中的创业板市场要求注册会计师对上市公司的内部控制制度进行审核并出具审核报告，这是注册会计师的新增鉴证业务。正因为“新”，相关的法规准则尚不完善，因此给注册会计师执业带来了一系列的风险。本文拟对注册会计师从事内部控制审核业务所面临的风险因素进行分析，以期达到提示警戒的目的。
一、来自被审核单位方面的风险
１．管理当局的信用风险。虽然创业板市场上市门槛较低，对盈利没有特别要求，主要看重的是成长性以及发展前景。但成长性从长期来看，仍是需要通过公司净资产的增加来体现（这必须通过盈利来保障），投资者之所以愿意接受较高的风险最终还是希望能够获利；另一方面由于创业板实行股份全流通，公司发起人可以通过转让股份获取高额投资收益，而公司发起人往往是管理者，同时即使公司获得了上市资格也面临着“摘牌”的压力。由于以上情况的影响，管理当局通过舞弊造假达到上市目的以及上市后仍进行舞弊造假便有了动机，其造假的直接手段便是操纵内部控制使其为自己服务。这样一来注册会计师在从事内部控制审核业务时便会面临着很高的信用风险。
２．管理当局的管理水平。基于创业板市场的特点，公司管理当局多是高新技术或者其他专有技术的拥有者，对内部控制设计并不内行，更不用说设计出能够提供完全符合法规要求的内部控制制度了。比较典型的情况是：创业板市场的上市公司会存在大量的关联方交易，如何确认关联方及关联方交易，进而如何进行相关信息披露，对管理当局而言是很难把握的。即使有这些方面的内部控制，执行起来也会困难重重。因而与关联方相关的内部控制很有可能存在重大缺陷却没有被注册会计师发现。
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| 投稿人：gtr |
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最后编辑：袁辽东 |
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